В некоторых случаях налоговые органы имеют право приостановить все операции с банковскими счетами налогоплательщика. Впрочем, список оснований для применения столь жесткой меры строго определен законом.
Расчеты между юридическими лицами, а также с участием граждан, ведущих предпринимательскую деятельность, производятся в безналичном порядке, то есть через банки, в которых открыты соответствующие счета. Наряду с этим, законодательством предусмотрены случаи, когда размещенные на банковских счетах средства могут расходоваться лишь на строго определенные цели. Одним из видов такого ограничения, установленного законодательством о налогах и сборах, является приостановление операций по счетам в банках.

Основания
Как таковое приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций, за исключением операций по исполнению обязанности по уплате налогов и иных, имеющих преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд (статья 76 Налогового кодекса РФ).
Приостановление операций по счетам в банке может быть использовано налоговым органом в двух случаях.
Во-первых, в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Такая мера обеспечивает исполнение решения о взыскании налога, причем решение о приостановлении операций по счетам принимается одновременно с решением о взыскании, то есть не позднее чем через 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Важно помнить: если налоговым органом не выносилось решение о взыскании, то и решение о приостановлении операций по счетам в банке может быть отменено как вынесенное с нарушением норм налогового законодательства.
Вместе с тем, направление налоговым органом в банк одновременно и инкассового поручения, и решения о приостановлении операций по счетам лишено практического смысла. Все дело в том, что решение о приостановлении операций по счетам и инкассовое поручение исполняются банком в установленном гражданским законодательством порядке очередности. То есть наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам и (или) инкассового поручения влечет одинаковые правовые последствия — исполнение обязанности по уплате налога в случае совершения расходных операций, не имеющих преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд. Именно в этих целях налоговые органы и направляют решения о приостановлении операций по счетам в банки только на те счета, в отношении которых не направлены инкассовые поручения.
При этом направление в банк инкассовых поручений на все счета налогоплательщика в банках и их исполнение в сумме, превышающей задолженность налогоплательщика, могут привести к излишнему взысканию налога с последствиями, указанными в статье 79 Кодекса (в частности, начисление процентов на излишне взысканную сумму со дня, следующего за днем взыскания). В данном случае, если принято решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, приостановление операций должно накладываться на все его счета лишь после отзыва инкассовых поручений.
Во-вторых, решение о приостановлении операций может быть вынесено еще и в качестве способа обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по представлению налоговой декларации. Иными словами, решение о приостановлении операций может быть принято, если налоговая декларация не была представлена в течение двух недель по окончании установленного срока для ее представления.
Обратите внимание, что в отношении налогоплательщика — индивидуального предпринимателя приостановление операций по его счетам в банке может быть применено только в случае непредставления или отказа от представления в налоговый орган налоговой декларации. В отношении же налогоплательщика — организации эта мера применяется также в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней.
Поскольку статья 76 Кодекса не содержит специальных правил о порядке применения указанной меры к налогоплательщикам — индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, необходимо руководствоваться положениями именно этой статьи, регламентирующими порядок приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков — организаций.
В отношении налогоплательщиков — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, приостановление операций по счетам вообще не применяется.
Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утверждена Приказом МНС России от 29.08.2002 № БГ-3-29/465 в качестве приложения № 5. В решении о приостановлении операций по счетам излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании. Помните, что решение, не соответствующее утвержденной этим приказом форме, может быть признано недействительным.
Так, например, если решение налоговой инспекции не содержит указания на конкретную декларацию, не представленную налогоплательщиком, то в такой ситуации в отношении налогоплательщика, направившего необходимые, на его взгляд, налоговые декларации, инспекция должна отменить решение о приостановлении операций по счетам.
Налогоплательщик уведомляется о принятом решении по приостановлению операций на его счетах в банке и, в случае несогласия с принятым решением, вправе обжаловать его в вышестоящий налоговый органе или в суде.

Последствия
Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам обеспечивает особый режим функционирования счета, расходные операции по которому будут направлены на исполнение обязанности по уплате налогов и иных обязанностей, имеющих в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд.
Кроме того, банк, получивший решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, не вправе открывать такому налогоплательщику новые счета. На практике этот запрет обходился налогоплательщиком с помощью открытия нового счета в банке, в котором отсутствует решение налогового органа о приостановлении операций по счетам. Но дело в том, что о каждом вновь открытом счете становится известно налоговому органу. А кроме того, налоговая служба предусматривает порядок оповещения всех банков о принятом в отношении налогоплательщика решении о приостановлении операций по счетам2.
Банк, в котором находится решение о приостановлении операций, подлежит привлечению к ответственности в случае, если им не исполнено решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Ответственность наступает за факт неисполнения решения (например, проведение платежей в пользу контрагентов налогоплательщика). При этом не имеет значения, что банком могут быть исполнены выставленные налоговым органом инкассовые поручения.

Отмена
Решение о приостановлении операций по счетам действует с момента получения банком такого решения (в решении указываются вид и номера счетов) и до отмены его. Налогоплательщик, заинтересованный в скорейшей отмене решения о приостановлении операций по счетам в банке, должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие устранение причин, вызвавших принятие решения.
Решение отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации или соответственно документов, подтверждающих уплату налога.
1. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен Центральным банком в сумме 60 тысяч рублей.
2. Приказ ФНС РФ от 03.11.2004 N САЭ-3-24/21 «Об утверждении порядка направления в банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».